注冊會計師該為銀廣夏事件負什么責任

    銀廣夏利用萃取工程的虛假利潤連續(xù)2年造假，造就了中國第一黑馬股。假象暴露，其造成的損害是無法估量的。對銀廣夏自身而言，信譽的喪失，造成了其短期和長期融資的困難，其預定的配股融資，向銀行申請的擔保和信用貸款都將失敗。同時，其為圓謊而大干快上的萃取工程投入的金錢達到近4億元，有可能血本無歸，而這些錢都是股民投入的血汗錢。在二級市場上，由于在賬面上要注銷其虛增的利潤和虛增的凈資產和未來的贏利，股價將連續(xù)下跌。作為世紀黑馬，其市場價值達到90億元左右，高峰時達到百億元。如果按照實際情況核銷后企業(yè)凈資產將只有不到1元，每股贏利僅為0.06元，甚至可能虧損。這意味著將有七、八十億元人間蒸發(fā)，廣大股民將血本無歸。至于對二級市場和中介機構造成的傷害更是難于形容。
 
    筆者認為：“作為公眾利益的受托人和看護者"的注冊會計師在這一事件中負有不可推卸的責任。具體分析如下：
 
    首先，執(zhí)業(yè)注冊會計師違反了注冊會計師的應有的職業(yè)道德準則。國家對注冊會計師的道德準則是：獨立、客觀、公正，而且對專業(yè)勝任能力也有明確的要求。從為銀廣夏出具的連續(xù)多年的無保留的審計報告就顯示出該冊會計師缺乏起碼的職業(yè)道德。從目前的情況來說，可以認定錯誤性質為重大過失或者是欺詐，至少可以推定為涉嫌欺詐。
 
　　我們這里所說的重大過失是指注冊會計師在一定的條件下，缺少應具有的合理的謹慎而造成的，根本沒有遵循專業(yè)準則或者沒有按照專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計。欺詐是指為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳訴，出具無保留意見的審計報告。涉嫌欺詐是指雖無意欺詐或者坑害他人的動機，卻存在極端或者異常的過失。 

    其次，從法律責任來講，社會公眾是注冊會計師的唯一的委托人。上市公司的蓄意違法和舞弊（偽造、變造記錄和憑證，記錄虛假的交易和事項，蓄意使用不當的會計政策），上市公司理應負直接責任和主要的會計責任，注冊會計師負審計責任。從已經披露的造假情況看，注冊會計師只要遵守專業(yè)標準的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，并通過實施適當并必要的審計程序，是可以將會計報表中存在的重大問題檢查出來的。
 
　　從下面的分析中我們可以推斷出注冊會計師的錯誤性質為重大過失或者是欺詐，至少可以推定為涉嫌欺詐。 

    注冊會計師可以發(fā)現(xiàn)造假但是卻沒有發(fā)現(xiàn)造假的幾大環(huán)節(jié)：1、證函征詢：函證的目的是證實相關賬款余額真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生差錯或者弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證可以發(fā)現(xiàn)和證明對方的存在和被審計單位的記錄可靠性。尋證函應由注冊會計師利用被審計單位提供的業(yè)務對象的名稱和地址編制，但是征詢函的寄發(fā)一定要由注冊會計師親自進行。在銀廣夏案件中，由于萃取工程的重要性，注冊會計師如果秉持專業(yè)準則，具有獨立、客觀、公正、勤勉的專業(yè)操守，是可以向幾個方面征詢收入狀況：
 
　　（1）向德國的代理商征詢，即所謂的代理出口商，雖然預計回復的可能性不大。注冊會計師發(fā)現(xiàn)的舞弊的可能性不大。但是可以表明注冊會計師是足夠謹慎的。
 
　�。�2）向出口收款銀行和相關的銀行征詢，回復的可能性較大，這樣注冊會計師就可以發(fā)現(xiàn)上市公司造假的蛛絲馬跡。
 
　�。�3）向海關征詢，由于數額巨大，可以上門查詢。由于萃取工程對公司的利潤影響達到95％以上，作為注冊會計師是應該保持足夠的謹慎的。
 
　　（4）向稅收機關征詢，由于出口均有退稅，退稅應該有記錄。
 
　　同時，也可以向原料供應方面征詢相應的對象。如：供應廠商、往來銀行征詢等等。
 
　　2、現(xiàn)場考察：按照審計重要性的規(guī)則，由于天津銀廣夏的收入占絕對多數，注冊會計師審計時應該對天津實地考察驗證。如果注冊會計師總到天津問一問、看一看生產現(xiàn)場，想來簽字的手是會發(fā)抖的。 

　　3、常識性的問題：退稅問題，增值稅問題，技術來源問題。 

    增值稅問題：公司明確揭示公司所適用的增值稅率為17％。也沒有增值稅減免政策，但2000年年報中可以發(fā)現(xiàn)：(1)公司2000年年末的應交增值稅余額為負數，即公司的增值稅不但不欠，而且還沒有抵扣完；(2)在公司的現(xiàn)金流量表中顯示，公司2000年度的增值稅僅僅只交了52602.31元。但是從公司的工業(yè)企業(yè)性銷售收入2000年度為8.27億元，毛利為5.43億元。從公司所用原材料和動力燃料方面來看，公司的增值稅進項稅應當是比較小的。因此，公司的應交增值稅應當是比較大的，但是注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)中間的問題。
 
    出口退稅問題：我國為鼓勵出口，出口都有退稅。但是，報表中沒有此項記錄。
 
    技術來源問題：記得深圳的王石說過：超過20％的利潤他不賺。如果普通投資者沒有保持警惕和謹慎的態(tài)度，作為注冊會計師對超額利潤率的技術來源是應該保持一份警惕的。銀廣夏造假雖然周密，但是破綻卻較多，作為專業(yè)人士，只要執(zhí)行了專業(yè)準則，憑借對公司內部資料的掌握，是不難發(fā)現(xiàn)造假的。 

    從上面的分析可以看出，注冊會計師是難辭其咎的。我國現(xiàn)在有四個法律：《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》同注冊會計師的處罰有關。從有關規(guī)定分析來說，中天勤會計師事務所和具體的執(zhí)業(yè)人員有可能受三方面的處罰：

    1、專業(yè)類的行政處罰：證監(jiān)會吊銷證券從業(yè)資格，注冊會計師協(xié)會吊銷注冊會計師資格。會計師事務所吊銷事務所的牌照。停業(yè)也不失為一種處罰措施。罰款：對注冊會計師事務所和執(zhí)業(yè)會計師的罰款是不可避免的。

    2、刑事處罰：注冊會計師的責任是否盡到了勤勉的責任，是否需要負上法律責任，雖然從分析而言，是需要負上一定的刑事責任，但是仍然需要進行具體的調查取證。

    3、賠償責任：由于注冊會計師事務所是有限責任的，并不是無限責任的合伙制，所以如果受害者提起民事賠償請求，中天勤會計師事務所就要傾家蕩產了。